SavedAdd your journal

Journals / Hacettepe Hukuk Fakültesi Dergisi / 2026 / Cilt: 16 Sayı: 4

Taxation Issues in Cloud Computing

BULUT BİLİŞİMDE VERGİLENDİRME ZORLUKLARI

Orçun Avcı(AKSARAY ÜNİVERSİTESİ)0000-0002-7917-9802
Dilruba Vidinel(AKSARAY UNIVERSITY, AKSARAY VOCATIONAL SCHOOL)0009-0002-1117-1860
Pages
1–42
Publication Date
2026-08-01
🏛️Bibliographic metadata and full text access for this article are provided via DergiPark.
DergiPark Record ↗
✨

AI Summary & Key Takeaways

AI Insight
⚡ TL;DR(Too Long; Didn't Read)

In this context, implementing a new international taxation regime that is compatible with the borderless nature of the digital economy will make a significant contribution to the digital transformation of taxation.

📌 3 Key Takeaways

🎯
Objective & Hypothesis:Cloud computing services, which transcend spatial boundaries, are delivered through a shared model across numerous data centers.
📊
Key Findings & Data:Within this framework, cloud computing is defined as a technology that enables remote access to computing resources via the internet.
💡
Conclusion & Impact:In this context, implementing a new international taxation regime that is compatible with the borderless nature of the digital economy will make a significant contribution to the digital transformation of taxation.
🔬Design:Modeling & Simulation
📍Scope:Comprehensive Sample
⚙️Variables:Bulut Bilişim · Dijital Ekonomi · Vergi Hukuku

Abstract

Cloud computing services, which transcend spatial boundaries, are delivered through a shared model across numerous data centers. Within this framework, cloud computing is defined as a technology that enables remote access to computing resources via the internet. However, over time, various advancements in information technologies have necessitated a re-evaluation of numerous concepts within tax law. The traditional structure of tax law, which is centered on physical presence, complicates the integration of the cross-border and virtual characteristics inherent in cloud services into a coherent legal framework. The primary challenge in taxing cloud services lies in the ambiguity regarding the physical location of data and service-providing resources, as this anonymity constitutes the crux of the matter. Accordingly, this study aims to examine the taxation problem of cloud computing technology. The study concludes that, due to their nature of transcending physical boundaries, cloud services cannot be taxed through traditional methods, and emphasizes the necessity for countries to develop common tax models suited to the new virtual reality of digital transactions. In this context, implementing a new international taxation regime that is compatible with the borderless nature of the digital economy will make a significant contribution to the digital transformation of taxation.

Özet

Mekânsal sınırları aşan bulut bilişim hizmetleri çok sayıda veri merkezi üzerinden paylaşımlı bir modelle sunulmaktadır. Bu kapsamda bulut bilişim, bilişim kaynaklarına internet üzerinden uzaktan erişim imkânı tanıyan bir teknolojidir. Ancak zaman içerisinde bilişim alanındaki çeşitli gelişmeler vergi hukuku alanındaki birçok kavramı sorgulamaya sebebiyet vermiştir. Vergi hukukunun fizikî yerleşim odaklı geleneksel yapısı bulut bilişim hizmetlerinin sınır ötesi ve sanal niteliklerinin makul bir hukukî çerçeveye oturtulmasını güçleştirmektedir. Bulut hizmetlerinin vergilendirilmesindeki en büyük zorluk, verilerin ve hizmet sağlayan kaynakların fizikî konumunun bilinmemesidir. Zira bu durum konunun önemini oluşturmaktadır. Buradan hareketle çalışmanın amacı, bulut bilişim teknolojisinin vergilendirme zorluklarını incelemektir. Çalışmanın sonucunda bulut hizmetlerinin fizikî sınırları aşan yapısı sebebiyle geleneksel yöntemlerle vergilendirilemeyeceği, ülkelerin dijital işlemler için yeni ve sanal gerçekliğe uygun ortak vergi modelleri geliştirmesi gerektiği tespit edilmiştir. Bu bağlamda, dijital ekonominin sınır tanımayan yapısıyla uyumlu yeni bir devletler arası vergilendirme rejiminin uygulanması vergilemede dijital dönüşüme önemli bir katkı sunacaktır.

🔖

Cite This Article

Avcı, O., Vidinel, D. (2026). Taxation Issues in Cloud Computing. Hacettepe Hukuk Fakültesi Dergisi, Cilt: 16 Sayı: 4, 1–42. https://doi.org/10.32957/hacettepehdf.1910110

📄 Full Text PDF Viewer

📄

PDF görüntüleyici hazırlanıyor...

References (84)

  1. Açıkgöz, Betül. “Sosyal Medya Platformları Üzerinden Sunulan Online Hizmetlerin Vergisel Boyutu: Hukukî Çerçeve ve Uygulama Süreci.” Maliye ve Finans Yazıları sayı. 123 (2025): 132-165. https://doi.org/10.33203/mfy.1570072.
  2. Arıkan, Zeynep ve Türkan Elik. “Dijital Hizmet Vergisi Uygulamaları: Türkiye ve ABD Üzerine Bir Değerlendirme.” Vergi Sorunları Dergisi sayı. 432 (2024): 89-104.
  3. Avcı, Orçun. “E-Ticaretin Vergilendirilme Sorunsalı.” Pamukkale Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi sayı. 27 (2017): 248-263. https://doi.org/10.5505/pausbed.2017.42243.
  4. Azam, Rifat and Orly Mazur. “Cloudy with a Chance of Taxation.” Florida Tax Review 22, no. 2 (2019): 500-57. https://doi.org/10.5744/ftr.2019.1003.
  5. Banimfreg, Bayan Hassan. “A Comprehensive Review and Conceptual Framework for Cloud Computing Adoption in Bioinformatics.” Healthcare Analytics 3, no. 2 (2023): 1-13. https://doi.org/10.1016/j.health.2023.100190.
  6. Başak, Levent. “İnternet Ortamında Verilen Reklam Hizmetlerine İlişkin Ödemelerin Vergilendirilmesi Esasları, Düzenlemelerdeki Eksiklikler ve Dikkat Edilmesi Gereken Bazı Hususlar.” Vergi Sorunları Dergisi sayı. 368 (2019): 17-30.
  7. Başaran Yavaşlar, Funda. “Dijital Hizmet Vergisi.” Vergi Sorunları Dergisi sayı. 377 (2020): 9-20.
  8. Beşgül, Birce. “Dijital Çağda Ekonomi Güvenliği: Uluslararası Vergilendirme Sorunu ve Google Örneği.” Vergi Sorunları Dergisi sayı. 449 (2026): 98-110.
  9. Bird, Richard Miller. “Taxing Electronic Commerce: The End of the Beginning?.” Bulletin for International Taxation 59, no. 4 (2005): 1-29.
  10. Bowen, Janine Anthony. “Legal Issues in Cloud Computing.” In Cloud Computing Principles and Paradigms, ed. Rajkumar Buyya, James Broberg and Andrzej Goscinski. Wiley Publication, 2011.
  11. Bozdoğanoğlu, Burçin. Dijitalleşme Süreci ve Vergilendirme. Gazi Kitabevi, 2020.
  12. Buchalska-Sugajska, Natalia, Sandra Stellmacher and Aneta Klos. “The Use of Cloud Computing in the Operations of Accounting Firms.” Procedia Computer Science 270 (2025): 5330-5339. https://doi.org/10.1016/j.procs.2025.09.660.
  13. Budak, Tamer. Dijital Ekonominin Vergilendirilmesi. On İki Levha Yayıncılık, 2018.
  14. Coşkun Karadağ, Neslihan. “İnternet Ortamında Verilen Reklam Hizmetlerinin Vergilendirilmesi.” Vergi Raporu sayı. 236 (2019): 74-89.
  15. Çakır, Burak ve Mutlu Yoruldu. “Türkiye ve Seçilmiş Ülkelerde Dijital Hizmet Vergisi Uygulamaları: Karşılaştırmalı Bir İnceleme.” Van Yüzüncü Yıl Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi sayı. 67 (2025): 148-163.
  16. Çelikkaya, Ali. “Avrupa Komisyonunun Dijital Hizmet Vergisi Önerisinin Ekonomik Analizi.” International Journal of Public Finance 6, sayı. 2 (2021): 176-192. https://doi.org/10.30927/ijpf.940748.
  17. Çobansoy Hızel, Gökçe. “Dijitalleşme Çağında Hukuk.” Eskişehir Ticaret Odası Dergisi sayı. 125 (2019): 46-48. Çolak, Mustafa. Özel Vergi Hukuku. Adalet Yayınevi, 2025.
  18. Da Fazenda, Ministério. “Nova lei de Regulamentação da Reforma Tributária Aprofunda o Federalismo Fiscal Cooperativo.” Gov.br (2026), accessed April 27, 2026, https://www.gov.br/fazenda/pt-br/assuntos/noticias/2026/janeiro/nova-lei-de-regulamentacao-da-reforma-tributaria-aprofunda-o-federalismo-fiscal-cooperativo.
  19. Da Silveira, Ricardo Marletti Debatin and Gabriel Caldiron Rezende. “Levy of IRRF and CIDE on the Remuneration of Software as a Service (SaaS).” International Tax Review (2017), accessed February 11, 2026, https://www.internationaltaxreview.com/article/2a68raha94goaj1qeqb2n/levy-of-irrf-and-cide-on-the-remuneration-of-software-as-a-service-saas.
  20. De Filippi, Primavera. “Taxing The Cloud: Introducing A New Taxation System on Data Collection?.” Internet Policy Review 2, no. 2 (2013): 1-7. https://doi.org/10.14763/2013.2.124.
  21. Demirkan, Burak. “Bulut Bilişim İşlemlerinin Vergilendirilmesi.” Vergi Raporu sayı. 187 (2015): 198-213.
  22. Deniz, Kendal. “Dijitalleşme Sürecinin Verginin Asli Unsurlarına Etkisi: Türkiye Örneği.” Doktora Tezi, Çanakkale Onsekiz Mart Üniversitesi, 2025.
  23. Dibo, Mete ve Cevat Tosun. “Dijital Hizmet Vergisi Uygulamaları: Avrupa Ülkeleri ve Türkiye.” Vergi Sorunları Dergisi sayı. 410 (2022): 29-39.
  24. Doğan, Bahadır Sazak ve Doğan Bozdoğan. “Türkiye’de Uygulanan Dijital Hizmet Vergisinin Anayasal Vergileme İlkeleri Açısından Değerlendirilmesi.” Vergi Sorunları Dergisi sayı. 450 (2026): 30-42.
  25. Ergür, Osman Kağan. “Dijital Hizmet Vergisi: Türk Vergi Sistemine Etkileri ve Uygulama Alanları.” Ankara Hacı Bayram Veli Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 29, sayı. 4 (2025): 1975-2025. https://doi.org/10.34246/ahbvuhfd.1672756.
  26. Eyidoğan, Ezgi ve Oğuz Demir. “Dijital Hizmetlerin Vergilendirilmesi: Dünyadan ve Türkiye’den Örnekler.” İstanbul Ticaret Üniversitesi Dış Ticaret Dergisi 3, sayı. 2 (2022): 1-15.
  27. Gölçek, Ali Gökhan. “Dijital Ekonomide Vergi Planlaması: Vergilemede Zorluklar ve Fırsatlar.” Ömer Halisdemir Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi 16, sayı. 2 (2023): 543-573. https://doi.org/10.25287/ohuiibf.1231016.
  28. Gözen Bozdoğan, Kübra ve Selçuk Bayramoğlu. “Türkiye’de Sosyal Medya Fenomenlerinin ve Youtuber’ların Kazançlarının Vergilendirilmesine Dair Bir Değerlendirme.” Kahramanmaraş Sütçü İmam Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi 19, sayı. 2 (2022): 825-838. https://doi.org/10.33437/ksusbd.1062826.
  29. Guimarães, Ariane and Lisa Worcman. “Brazil’s Supreme Federal Court Declares Software Transactions Subject to Service Tax.” Mattosfilho (2021), accessed April 27, 2026, https://www.mattosfilho.com.br/en/unico/stf-icms-operacoes-softwares/.
  30. Güvendi, Sevilay Akay. “Dijital Ekonominin Vergilendirilmesinde Karşılaşılan Sorunlara Çözüm Yolu Olarak Dijital Hizmet Vergisi ve Türkiye Açısından Değerlendirilmesi.” Vergi Dünyası sayı. 463 (2020): 50-61.
  31. Hon, W. Kuan and Christopher Millard. “Cloud Computing vs Traditional Outsourcing – Key Differences.” Society for Computers & Law 23, no. 4 (2012): 1-4.
  32. IMF. Measuring The Digital Economy, International Monetary Fund (February 2018).
  33. James, Kathryn. The Rise of the Value-Added Tax. Cambridge University Press, 2015.
  34. Kaçıra, Nisa. Dijital Hizmet Vergisi. Adalet Yayınevi, 2023.
  35. Karabulut, Şahin. “Dijital Çağın Mali Yansımaları: Dijital Hizmet Vergisi.” Maliye Dergisi sayı. 178 (2020): 263-288. Karaca, Coşkun. Kamu Maliyesi. Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2024.
  36. Karakoç, Yusuf. Genel Vergi Hukuku. Yetkin Yayınları, 2019.
  37. Karakoç, Yusuf. Kamu Maliyesi. Yetkin Yayınları, 2024.
  38. Kılıç, Bersu. “Dijital Hizmet Vergisi: Karşılaştırmalı Bir Değerlendirme.” Vergi Dünyası sayı. 467 (2020): 137-150. Kofler, Georg. “The Future of Digital Services Taxes.” EC Tax Review 30, no. 2 (2021): 50-54.
  39. Koruk, Alperen Asım. Bulut Bilişimde Vergilendirme Doğrudan Vergilendirme Boyutu. Adalet Yayınevi, 2023. Koukoulioti, Vasiliki and Chris Reed. “International Tax Implications of Cloud Computing.” In Cloud Computing Law, ed. Christopher Millard. Oxford University Press, 2021.
  40. Kudina, Alina, George Yip and Harry Barkema. “Born Global.” Business Strategy Review 19, no. 4 (2008): 38-44. https://doi.org/10.1111/j.1467-8616.2008.00562.x.
  41. Kumar, Rakesh, Samta Kathuria, Rupa Khanna Malholtra, Anil Kumar, Anita Gehlot and Kapil Joshi. “Role of Cloud Computing in Goods and Services Tax (GST) and Future Application.” IEEE (2023): 1443-1447. https://doi.org/10.1109/ICSCDS56580.2023.10104597.
  42. Lam, Sheila. The Taxing Problem of Cloud Computing, Computerworld Hong Kong (May 2014).
  43. Lucas-Mas, Cristian Óliver and Raúl Félix Junquera-Varela. Tax Theory Applied to the Digital Economy: A Proposal for a Digital Data Tax and a Global Internet Tax Agency, World Bank Group (July 2022).
  44. Lusch, Stephen J. “State Taxation of Cloud Computing.” Santa Clara High Technology Law Journal 29, no. 2 (2012): 368-411.
  45. Ma, Wenhui, Kai-Hua Wang and Xin Li. “Revolutionizing Green Finance: The Synergistic Spillover Effects of AI, Cloud Computing, and Blockchain.” Technology in Society 83 (2025): 1-16. https://doi.org/10.1016/j.techsoc.2025.103030.
  46. Mell, Peter and Timothy Grance. The NIST Definiton of Cloud Computing, National Institute of Standards and Technology (September 2011).
  47. Mutlu Kaya, Özge. “Dijital Hizmet Vergisi ve Türkiye Uygulaması.” Maltepe Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi sayı. 2 (2020): 447-478.
  48. OECD. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing (October 2015).
  49. OECD. Model Tax Convention on Income and on Capital, OECD Publishing (April 2019).
  50. OECD. Tax Challenges Arising from Digitalisation – Report on Pillar One Blueprint: Inclusive Framework on BEPS, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing (October 2020).
  51. Orkunoğlu, Işıl Fulya. Bilim, Teknoloji ve Yeniliğin Finansmanı ve Vergilendirilmesi. Adalet Yayınevi, 2023.
  52. Özdemir, Hakan ve Okan Atak. “Yeni Bir Vergi: Dijital Hizmet Vergisi.” Vergi Raporu sayı. 243 (2019): 22-33.
  53. Özgür, Özge. “Dijital Ekonomide Vergilendirme: Avantaj ve Dezavantajları.” Vergi Sorunları Dergisi sayı. 425 (2024): 28-43.
  54. Pinto, Dale. “The Need to Reconceptualize the Permanent Establishment Threshold.” Bulletin for International Taxation 60, no. 7 (2006): 266-279.
  55. Rappa, M. A. “The Utility Business Model and the Future of Computing Services.” IBM Systems Journal 43, no. 1 (2004): 32-42. https://doi.org/10.1147/sj.431.0032.
  56. Renda, Andrea. “Competition, Neutrality and Diversity in the Cloud.” Digiworld Economic Journal no. 85 (2012): 23-44.
  57. Rossi, Maria Cecilia. “Is Cloud Computing a Challenge to the Traditional Concept of a Permanent Establishment?.” International Tax Report (2014): 1-54. https://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2685649.
  58. Sandalcı, Ulvi ve Özgür Saygın. “Dijitalleşen Dünyada Dijital Hizmet Vergisi: Örnek Ülke Uygulamaları ve Türkiye.” Vergi Raporu sayı. 246 (2020): 77-99.
  59. Savir, Gil. “Cloud IT and Tax IT: A Suggested Framework for the Taxation of Cloud Computing.” SSRN Electronic Journal (2015): 1-117. https://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2851690.
  60. Shakow, David J. “The Taxation of Cloud Computing and Digital Content.” Tax Notes International 71, no. 4 (2013): 363-383.
  61. Skaar, Arvid Aage. “Erosion of the Concept of Permanent Establishment: Electronic Commerce.” Intertax 28, no. 5 (2000): 188-194.
  62. Song, Gaoya and Yu Wang. “Big Data in Tax Enforcement and Corporate Risk-Taking: Evidence From China.” International Review of Economics and Finance 104 (2025): 1-26. https://dx.doi.org/10.1016/j.iref.2025.104673.
  63. Stephanny, Philippe and Juan Vazquez. “VAT and the Digital Economy: The Untold Story of Global Challenges.” Tax Notes International 24 (2017): 337-348.
  64. Supardianto, Ridi Ferdiana and Selo Sulistyo. “The Role of Information Technology Usage on Startup Financial Management and Taxation.” Procedia Computer Science 161 (2019): 1308-1315. https://doi.org/10.1016/j.procs.2019.11.246.
  65. Şenyüz, Doğan, Mehmet Yüce ve Adnan Gerçek. Türk Vergi Sistemi. Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2026.
  66. Şenyüz, Doğan, Mehmet Yüce ve Adnan Gerçek. Vergi Hukuku (Genel Hükümler). Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2026.
  67. Taşkan, Yusuf Ziya. Vergi Hukuku. Adalet Yayınevi, 2025.
  68. Tezgel, Abdullah. “Sosyal İçerik Üreticiliği, İnternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Sunulan Hizmetler ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliğinde Kazanç İstisnası.” Vergi Dünyası sayı. 526 (2025): 95-101.
  69. Tosuner, Mehmet, Zeynep Arıkan ve Hakan Bay. Türk Vergi Sistemi. Kanyılmaz Matbaası, 2025.
  70. Turan, Metin. “Bulut Bilişim ve Mali Etkileri: Bulutta Vergi.” Bilgi Dünyası 15, sayı. 2 (2014): 296-326. https://doi.org/10.15612/BD.2014.448.
  71. Turan, Metin. Bilişim Vergi Hukuku. Adalet Yayınevi, 2018.
  72. Turhan, Salih. Vergi Teorisi ve Politikası. Filiz Kitabevi, 2020.
  73. Uçar, Onur ve Cevat Tosun. “Dijital Hizmet Vergisinin Anayasanın Vergilendirmeye Has İlkeleri Bağlamında Değerlendirilmesi.” Vergi Raporu sayı. 254 (2020): 22-41.
  74. United Nations. United Nations Model Double Taxation Convention Between Developed and Developing Countries 2021, United Nations (September 2021).
  75. Voas, Jeffrey and Jia Zhang. “Cloud Computing: New Wine or Just a New Bottle?.” IT Professional 11, no. 2 (2009): 15-17. https://doi.org/10.1109/MITP.2009.23.
  76. Weisser, Alexander. International Taxation of Cloud Computing Permanent Establishment, Treaty Characterization, and Transfer Pricing. Universite De Geneve, 2020.
  77. Wyld, David C. Moving to the Cloud: An Introduction to Cloud Computing in Government, IBM Center for the Business of Government (November 2009).
  78. Yavan, Sercan. “Türkiye’de ve Dünyada Dijital Ekonominin Vergilendirilmesi: Dijital Hizmet Vergisi.” Vergi Dünyası sayı. 471 (2020): 74-89.
  79. Yavuz, Sinem. Dijital Dönüşüm Çağında Vergileme. Legal Yayıncılık, 2025.
  80. Yıldız, Sebiha. “Dijital Çağın Yeni Paradigması: Sosyal Medya Etkileyicilerinin Vergilendirilmesi.” Gümrük Ticaret Dergisi 12, sayı. 37 (2025): 70-80. https://doi.org/10.70490/gumrukticaretdergisi.1616918.
  81. Yılmaz, Binhan Elif ve Murat Batı. Türk Vergi Sistemi. Seçkin Yayıncılık, 2026.
  82. Yılmaz, Güler Hülya ve Arzu Akçura Değer. “Dijital İktisadi Faaliyetlerde İşyeri Paradoksu ve Vergisel Boyutu.” Verginet (2020), erişim Nisan 4, 2026, https://www.verginet.net/Yazdir.aspx?IcerikID=46286.
  83. Zawoad, Shams and Ragib Hasan. “Digital Forensics in the Cloud.” The Journal of Defense Software Engineering 26, no. 5 (2013): 1-48.
  84. Zhang, Shuai, Xuebin Chen, Shufen Zhang and Xiuzhen Huo. “The Comparison Between Cloud Computing and Grid Computing.” IEEE (2010): 72-75. https://doi.org/10.1109/ICCASM.2010.5623257.