KaydedilenlerDerginizi ekleyin

Dergiler / Muhasebe ve Denetime Bakış / 2026 / Cilt: 26 Sayı: 79

BAĞIMSIZ DENETİM FİRMASI ROTASYONUNUN DENETİM KALİTESİNE ETKİSİ: BORSA İSTANBUL'DA DÖRT BÜYÜK DENETİM FİRMALARINA YÖNELİK BİR İNCELEME

THE IMPACT OF INDEPENDENT AUDIT FIRM ROTATION ON AUDIT QUALITY: A STUDY OF THE BIG FOUR AUDIT FIRMS ON THE ISTANBUL STOCK EXCHANGE

Derya Özarslan(ÇANKIRI KARATEKİN ÜNİVERSİTESİ)0000-0002-3526-6592
Sayfa
295–314
Yayın Tarihi
2026-09-22
🏛️Bu makalenin bibliyografik verileri ve tam metin bağlantısı DergiPark üzerinden sağlanmıştır.
DergiPark Kaydı ↗
✨

Yapay Zeka Hızlı Bakış & Çıkarımlar

AI Insight
⚡ TL;DR(1 Cümlede Hızlı Çıkarım)

Bulgular, denetim firması değişimlerinin (Dört Büyük olmayan denetim firmalarından Dört Büyük denetim firmalarına geçiş, Dört Büyük denetim firmalarından Dört Büyük olmayan denetim firmalarına geçiş, Dört Büyük denetim firmaları arasındaki geçişler ve Dört Büyük olmayan denetim firmaları arasındaki geçişler) denetim kalitesi üzerinde anlamlı bir etkisinin olmadığını göstermektedir.

📌 3 Maddede Bu Makale

🎯
Amaç & Hipotez:Bu çalışma, denetim firması rotasyon türlerinin denetim kalitesi üzerindeki etkisini, Borsa İstanbul'da işlem gören finansal olmayan şirketler üzerinden incelemeyi amaçlamaktadır.
📊
Temel Bulgular & Veri:Analizler, 155 firmanın 2010-2024 dönemine ait verileri kullanılarak panel veri regresyon yöntemiyle gerçekleştirilmiştir.
💡
Sonuç & Katkı:Bulgular, denetim firması değişimlerinin (Dört Büyük olmayan denetim firmalarından Dört Büyük denetim firmalarına geçiş, Dört Büyük denetim firmalarından Dört Büyük olmayan denetim firmalarına geçiş, Dört Büyük denetim firmaları arasındaki geçişler ve Dört Büyük olmayan denetim firmaları arasındaki geçişler) denetim kalitesi üzerinde anlamlı bir etkisinin olmadığını göstermektedir.
🔬Tür:Uygulamalı Anket & Alan Araştırması
📍Kapsam:2010-2024 Verileri
⚙️Değişkenler:Bağımsız denetim · Denetim firması rotasyonu · Dört büyük denetim firması

Özet

Bu çalışma, denetim firması rotasyon türlerinin denetim kalitesi üzerindeki etkisini, Borsa İstanbul'da işlem gören finansal olmayan şirketler üzerinden incelemeyi amaçlamaktadır. Bu doğrultuda, finansal sektör kapsamına giren bankalar, sigorta şirketleri, finansal kiralama şirketleri ve faktöring şirketleri örneklem dışında bırakılmış; sektör sınıflandırmasında ise Kamuyu Aydınlatma Platformu (KAP) tarafından kullanılan sınıflandırma esas alınmıştır. Analizler, 155 firmanın 2010-2024 dönemine ait verileri kullanılarak panel veri regresyon yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Denetim kalitesi, mutlak isteğe bağlı tahakkuklarla ölçülmüştür. Bulgular, denetim firması değişimlerinin (Dört Büyük olmayan denetim firmalarından Dört Büyük denetim firmalarına geçiş, Dört Büyük denetim firmalarından Dört Büyük olmayan denetim firmalarına geçiş, Dört Büyük denetim firmaları arasındaki geçişler ve Dört Büyük olmayan denetim firmaları arasındaki geçişler) denetim kalitesi üzerinde anlamlı bir etkisinin olmadığını göstermektedir. Buna ek olarak, önceki denetim firmasının Dört Büyük olmasının cari dönem denetim kalitesini artırdığı; rotasyonu takip eden ikinci ve üçüncü yıllarda denetim kalitesinin arttığı; denetim firmasının görev süresi arttıkça denetim kalitesinin azaldığı; COVID-19 pandemi döneminde Dört Büyüklere geçişlerin, denetim kalitesini diğer dönemlere kıyasla daha fazla artırdığı tespit edilmiştir. Çalışma, denetim firması rotasyon türlerinin tek başına denetim kalitesini etkilemediğini, ancak önceki denetim firmasının Dört Büyük olması, rotasyon sonrası geçen süre, denetim firmasının görev süresi ve kriz dönemleri gibi faktörlerin denetim kalitesi üzerinde belirleyici bir rolü olduğunu ortaya koymaktadır.

Abstract

This study aims to examine the effect of audit firm rotation types on audit quality for non-financial companies listed on Borsa Istanbul. Accordingly, banks, insurance companies, leasing companies, and factoring companies were excluded from the sample, and the sector classification used by the Public Disclosure Platform was adopted. The analyses were conducted using panel data regression on 155 firms over the 2010-2024 period. Audit quality was measured using absolute discretionary accruals. The findings indicate that auditor changes (transitions from non-Big Four to Big Four, from Big Four to non-Big Four, between Big Fours, and between non-Big Fours) have no significant effect on audit quality. In addition, the results show that having a previous Big Four auditor improves current-period audit quality; audit quality increases in the second and third years following rotation; audit quality decreases as audit firm tenure lengthens; and transitions to Big Four firms during the COVID-19 pandemic period improved audit quality more significantly compared to other periods. The study reveals that audit firm rotation types alone do not affect audit quality, but factors such as the previous auditor being a Big Four firm, the time elapsed after rotation, audit firm tenure, and crisis periods play a determining role in audit quality.

🔖

Bu Makaleye Atıf Yap

Özarslan, D. (2026). BAĞIMSIZ DENETİM FİRMASI ROTASYONUNUN DENETİM KALİTESİNE ETKİSİ: BORSA İSTANBUL'DA DÖRT BÜYÜK DENETİM FİRMALARINA YÖNELİK BİR İNCELEME. Muhasebe ve Denetime Bakış, Cilt: 26 Sayı: 79, 295–314. https://doi.org/10.55322/mdbakis.1904482

📄 Tam Metin PDF Okuyucu

📄

PDF görüntüleyici hazırlanıyor...

Kaynakça (38)

  1. Antle, R., & Nalebuff, B. (1991). Conservatism and auditor-client negotiations. Journal of Accounting Research, 29, 31-54.
  2. Atıcı, R., & Memiş, M. Ü. (2022). Denetçi rotasyonunun bağımsız denetim kalitesi üzerine etkisi: Borsa İstanbul’da bir uygulama. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 24(4), 852-880.
  3. Becker, C. L., DeFond, M. L., Jiambalvo, J., & Subramanyam, K. R. (1998). The effect of audit quality on earnings management. Contemporary Accounting Research, 15(1), 1-24.
  4. Cameran, M., Prencipe, A., & Trombetta, M. (2016). Mandatory audit firm rotation and audit quality. European Accounting Review, 25(1), 35-58.
  5. Carcello, J. V., & Nagy, A. L. (2004). Audit firm tenure and fraudulent financial reporting. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(2), 55-69.
  6. Chang, H., Cheng, C. S. A., & Reichelt, K. J. (2010). Market reaction to auditor switching from Big 4 to third-tier small accounting firms. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 29(2), 83-114.
  7. Chang, H., Fang, J., Guo, Y., Lohwasser, E., & Wu, L. (2025). The effects of staggered and simultaneous audit partner rotations on audit quality. Journal of Accounting, Auditing & Finance, 0(0), 1-33.
  8. Corbella, S., Florio, C., Gotti, G., & Mastrolia, S. A. (2015). Audit firm rotation, audit fees and audit quality: The experience of Italian public companies. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 25, 46-66.
  9. Craswell, A. T., Francis, J. R., & Taylor, S. L. (1995). Auditor brand name reputations and industry specializations. Journal of Accounting and Economics, 20(3), 297-322.
  10. DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics, 3(3), 183-199.
  11. DeFond, M. L., & Park, C. W. (2001). The reversal of abnormal accruals and the market valuation of earnings surprises. The Accounting Review, 76(3), 375-404.
  12. DeFond, M. L., & Subramanyam, K. R. (1998). Auditor changes and discretionary accruals. Journal of Accounting and Economics, 25(1), 35-67.
  13. Firth, M., Rui, O. M., & Wu, X. (2012). How do various forms of auditor rotation affect audit quality? Evidence from China. The International Journal of Accounting, 47(1), 109-138.
  14. Fleischer, R., Goettsche, M., & Schauer, M. (2017). The Big 4 premium: Does it survive an auditor change? Evidence from Europe. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 29, 103-117.
  15. Florio, C. (2024). A structured literature review of empirical research on mandatory auditor rotation. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 55, 100623.
  16. Francis, J. R. (2004). What do we know about audit quality?. The British Accounting Review, 36(4), 345-368.
  17. Friedrich, C., Pappert, N., & Quick, R. (2023). The anticipation of mandatory audit firm rotation and audit quality. Journal of International Accounting Research, 22(1), 59-81.
  18. Ghosh, A., & Moon, D. (2005). Auditor tenure and perceptions of audit quality. The Accounting Review, 80(2), 585-612.
  19. Hausman, J. A. (1978). Specification tests in econometrics. Econometrica: Journal of the Econometric Society, 46(6), 1251-1271.
  20. Jackson, A. B., Moldrich, M., & Roebuck, P. (2008). Mandatory audit firm rotation and audit quality. Managerial Auditing Journal, 23(5), 420-437.
  21. Jones, J. J. (1991). Earnings management during import relief investigations. Journal of Accounting Research, 29(2), 193-228.
  22. Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK). (2012). Bağımsız denetim yönetmeliği. T.C. Resmî Gazete (Sayı: 28509, 26 Aralık 2012). Erişim adresi: https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Mevzuat/BDY/Bagimsiz_Denetim_Yonetmeligi_Guncel.pdf
  23. Kaya, A., & Çürük, T. (2025). Zorunlu denetim firması rotasyonunun bağımsız denetim kalitesi üzerine etkisi: Literatür değerlendirmesi. Çukurova Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi, 34(2), 912-924.
  24. Knechel, W. R., Naiker, V., & Pacheco, G. (2007). Does auditor industry specialization matter? Evidence from market reaction to auditor switches. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 26(1), 19-45.
  25. Kothari, S. P., Leone, A. J., & Wasley, C. E. (2005). Performance matched discretionary accrual measures. Journal of Accounting and Economics, 39(1), 163-197.
  26. Landsman, W. R., Nelson, K. K., & Rountree, B. R. (2009). Auditor switches in the pre- and post-Enron eras: Risk or realignment?. The Accounting Review, 84(2), 531-558.
  27. Liu, H., Cullinan, C., Wang, J., & Zhang, J. (2026). The potential effects of auditor rotation: consideration of both pre- and postrotation periods in the Chinese setting. Managerial Auditing Journal, 41(3), 533-556.
  28. Myers, J. N., Myers, L. A., & Omer, T. C. (2003). Exploring the term of the auditor-client relationship and the quality of earnings: A case for mandatory auditor rotation?. The Accounting Review, 78(3), 779-799.
  29. Nawangsari, F. Y., & Iswajuni, I. (2019). The effects of auditor switching towards abnormal return in manufacturing company. Asian Journal of Accounting Research, 4(1), 157-168.
  30. Özger, S., & Tuğay, O. (2020). Bağımsız denetimde zorunlu rotasyonun denetçi bağımsızlığı ve denetim kalitesine etkisi ve rotasyon ile denetim kalitesi arasındaki ilişkide denetçi bağımsızlığının aracılık rolü: Bağımsız denetçilerin algılarına yönelik bir araştırma. Muhasebe ve Finansman Dergisi, 87, 33-52.
  31. Ruiz-Barbadillo, E., Gómez-Aguilar, N., & Carrera, N. (2009). Does mandatory audit firm rotation enhance auditor independence? Evidence from Spain. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 28(1), 113-135.
  32. Teoh, S. H., & Wong, T. J. (1993). Perceived auditor quality and the earnings response coefficient. The Accounting Review, 68(2), 346-366.
  33. Tepalagul, N., & Lin, L. (2015). Auditor independence and audit quality: A literature review. Journal of Accounting, Auditing & Finance, 30(1), 101-121.
  34. Tuan, K. (2019). Bağımsız denetim firması rotasyonu ve denetim kalitesi. Hacettepe Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi, 37(4), 703-719.
  35. Tuan, K., & Yenel, Ö. (2022). Bağımsız denetim firması özelliklerinin finansal raporlama kalitesine etkisi: Borsa İstanbul’da bir araştırma. International Social Sciences Studies Journal, 8(103), 3335-3346.
  36. U.S. Securities and Exchange Commission (SEC). (2003). Strengthening the Commission's requirements regarding auditor independence (Release No. 33-8183). https://www.sec.gov/spotlight/sarbanes-oxley.htm
  37. Wooldridge, J. M. (2010). Econometric analysis of cross section and panel data. MIT Press.
  38. Yaşar, A., & Yalçın, N. (2018). The effect of voluntary audit firm switch on audit quality. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 20, 678-700.