APLLICATION AREA OF MERGERING (AGGREGATION) OF THE TAX OFFENCES AND MISDEMEANORS

SUÇLARIN BİRLEŞMESİ (İÇTİMA) HÂLİ İLE VERGİ SUÇ VE KABAHATLERİ BAKIMINDAN UYGULAMA ALANI

Abstract

This study, which is called as merger in tax crime and misdemeanor, aims to examine what kind of results occur when the cases of merger which are the forms of special appearance of crimes happen in case of tax crimes and tax misdemeanors; and to examine what kind of differences these forms of special appearance cause in punishment. The importance of the study stems from the fact that there are different opinions in the various subjects examined, the arguments experienced in the doctrine and including as a whole the problems experienced in practice even in some respects. Drawing attention to these elements in order to clarify these controversial elements and to prevent the differences experienced in practice constitutes another purpose of the study. In the case when the obligators act in violation of the rules laid down by tax laws, it is natural to punish them. Occasionally, the obligators may be subject to repeated acts defined as misdemeanor or crime in the law, to conduct such actions with another person’s associate, or to violate multiple law decisions with an unlawful act. The examination of merger status, which are defined as forms of special appearance of crimes in criminal law, in terms of tax criminal law, and the comparative evaluation of the special situations occurring here are important for the obligators’ approach to tax and their suitability. In this study, institutions of merger which have not been elaborated much in our country are examined within the scope of general criminal law and tax criminal law; and the aim is to evaluate the approach of tax management in terms of tax misdemeanors and tax crimes, and to evaluate the issues discussed in the judicial provision and the doctrine.

Özet

Vergi suç ve kabahatlerinde suçun özel görünüm biçimlerinden birleşme hali isimli bu çalışma anılan birleşme halinin vergi suçları ve vergi kabahatlerinde yaşanması halinde ne gibi neticeler meydana çıktığının ve bu özel görünüm biçimlerinin cezalandırmada ne gibi farklılıklara yol açtığının incelenmesini hedeflemektedir. Çalışmada konuyla ilgili farklı fikirlere, doktrinde yaşanan tartışmalara ve bazı yönden de olsa uygulamada yaşanan sorunlara yer verilmiştir. Bu tartışmalı öğelerin özellikle kanun koyucu ve yürütme mercileri başta olmak üzere yetkili makamlarca açıklığa kavuşturulması ve uygulamada yaşanan farklılıkların önüne geçilmesi için dikkat çekmeye çalışılmıştır. Yükümlülerin vergi yasalarıyla konulan kaidelere aykırı davranmaları durumunda, bunların cezalandırılması doğaldır. Bazen yükümlüler yasalarda kabahat ya da suç olarak tanımlanan eylemleri tekrar tekrar işleme, bir başka kişinin iştiraki ile bu eylemleri işleme veya yasaya aykırı bir eylem ile birden çok yasa kararını ihlal etme halleri ile karşı karşıya kalabilmektedirler. Ceza hukukunda suçların özel görünüş biçimleri olarak nitelendirilen bu durumlardan birleşme halinin vergi ceza hukuku bakımından incelenmesi ve burada ortaya çıkan özel durumun karşılaştırılmalı olarak değerlendirilmesi, yükümlülerin vergiye yaklaşımı ve uygunluğu açısından önemlidir. Bu çalışmada, ülkemizde fazla üzerinde durulmamış olan bu özel gö-rünüm biçimlerinden birleşme kurumu genel ceza hukuku ve vergi ceza hukuku kapsamında incelenerek; vergi kabahatleri ve vergi suçları çerçevesinde vergi yönetiminin yaklaşımı ile yargı hükümleri ve doktrinde tartışılan mevzuların değerlendirilmesi amaçlanmaktadır.