SavedAdd your journal

Journals / Hacettepe Sağlık İdaresi Dergisi / 2026 / Cilt: 29 Sayı: 2

A QUALITATIVE RESEARCH ON ACCOUNTING FINDINGS IN THE COURT OF ACCOUNTS AUDIT REPORTS OF THE MINISTRY OF HEALTH REVOLVING CAPITAL ENTERPRISES

SAĞLIK BAKANLIĞI DÖNER SERMAYE İŞLETMELERİ SAYIŞTAY DENETİM RAPORLARINDA YER ALAN MUHASEBE BULGULARI ÜZERİNE NİTEL BİR ARAŞTIRMA

Ali Özgür Güley(DÜZCE ÜNİVERSİTESİ)0000-0002-4167-8462
Enver Bozdemir(DÜZCE ÜNİVERSİTESİ)0000-0002-0845-1602
Pages
347–376
Publication Date
2026-06-22
🏛️Bibliographic metadata and full text access for this article are provided via DergiPark.
DergiPark Record ↗
✨

AI Summary & Key Takeaways

AI Insight
⚡ TL;DR(Too Long; Didn't Read)

With the full integration of the programs used, user transactions and therefore accounting record errors will be reduced.

📌 3 Key Takeaways

🎯
Objective & Hypothesis:The effective and efficient use of public resources is crucial, and this control is ensured through audits.
📊
Key Findings & Data:The study aims to identify the reasons for the findings in the 2018-2023 Court of Accounts audit reports of the Ministry of Health's revolving fund enterprises, based on the opinions of managers, and to provide information to relevant parties.
💡
Conclusion & Impact:With the full integration of the programs used, user transactions and therefore accounting record errors will be reduced.
🔬Design:Araştırma Makalesi
📍Scope:2018-2023 Verileri
⚙️Variables:Sağlık Bakanlığı · döner sermaye işletmesi · muhasebe

Abstract

The effective and efficient use of public resources is crucial, and this control is ensured through audits. In Turkey, the audit of public institutions is conducted by the Court of Accounts on behalf of the Turkish Grand National Assembly. The study aims to identify the reasons for the findings in the 2018-2023 Court of Accounts audit reports of the Ministry of Health's revolving fund enterprises, based on the opinions of managers, and to provide information to relevant parties. The study employed semi-structured interview and grounded theory, which are qualitative research methods. The study covers the provinces of Bartın, Bitlis, and Düzce, where research permits are available. Interviews were conducted with 24 managers responsible for accounting in the provinces where the study was conducted. The MAXQDA 24 program was used in data analysis. Themes, categories, and codes were created based on the data obtained. The most common code, 322, was under the theme "institutional factors". Participants in the study stated that accounting errors were mostly user-related and that they had difficulty recruiting qualified personnel. To reduce user errors, staff training should be increased, and incentives should be implemented to make accounting units attractive to qualified personnel. The Ministry of Health uses various programs. Participants stated that the Uniform Accounting System (UAS) program used for accounting transactions met their needs and was sufficient. With the full integration of the programs used, user transactions and therefore accounting record errors will be reduced.

Özet

Kamu kaynaklarının etkin ve verimli kullanılması önem arz etmektedir ve bunun kontrolü denetimlerle sağlanır. Türkiye’de kamu kurumlarının denetimi Türkiye Büyük Millet Meclisi adına Sayıştay Başkanlığı tarafından yapılmaktadır. Çalışmanın amacı Sağlık Bakanlığı döner sermaye işletmelerine ait 2018-2023 yılları Sayıştay denetim raporlarında bulguların hangi nedenlerden kaynaklandığını yöneticilerin görüşleri ile tespit etmek ve ilgili taraflara bilgi sunmaktır. Çalışmada nitel araştırma yöntemlerinden yarı yapılandırılmış mülakat ve gömülü teori yöntemleri kullanılmıştır. Çalışma araştırma izin alınabilen Bartın, Bitlis ve Düzce illerini kapsamaktadır. Çalışma yapılan illerdeki muhasebe işlemlerinden sorumlu 24 yönetici ile mülakat yapılmıştır. Verilerin analizinde MAXQDA 24 programı kullanılmıştır. Elde edilen veriler doğrultusunda temalar, kategoriler ve kodlamalar oluşturulmuştur. En çok kodlama 322 adet ile “kurumsal etkenler” temasındadır. Çalışmada katılımcılar muhasebe kayıt hatalarının daha çok kullanıcı kaynaklı olduğunu ve nitelikli personel temininde zorlandıklarını ifade etmiştir. Kullanıcı hatalarının azaltılması için personel eğitimleri artırılmalı ve muhasebe işlemleri yapılan birimleri nitelikli personel için cazip hale getirecek teşvik edici düzenlemeler yapılmalıdır. Sağlık Bakanlığı tarafından çeşitli programlar kullanılmaktadır. Katılımcılar muhasebe işlemlerinde kullanılan Tek Düzen Muhasebe Sistemi (TDMS) programının ihtiyaçları karşıladığını ve yeterli olduğunu ifade etmişlerdir. Kullanılan programların tam entegrasyonu ile kullanıcı işlemleri ve dolayısıyla muhasebe kayıt hataları azalacaktır.

🔖

Cite This Article

Güley, A. Ö., Bozdemir, E. (2026). A QUALITATIVE RESEARCH ON ACCOUNTING FINDINGS IN THE COURT OF ACCOUNTS AUDIT REPORTS OF THE MINISTRY OF HEALTH REVOLVING CAPITAL ENTERPRISES. Hacettepe Sağlık İdaresi Dergisi, Cilt: 29 Sayı: 2, 347–376. https://doi.org/10.61859/hacettepesid.1772949

📄 Full Text PDF Viewer

📄

PDF görüntüleyici hazırlanıyor...

References (56)

  1. Akar, T. (2024). Dijital eşitsizliklerin öğretmenler bağlamında incelenmesi: bir gömülü teori çalışması (Doktora Tezi). Eskişehir Anadolu Üniversitesi, Türkiye.
  2. Akçay, S. ve Koca, E. (2024). Nitel araştırmalarda veri doygunluğu. Anadolu Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi, 24(3), 829-848.
  3. Alqudah, H. M., Amran, N. A., ve Hassan, H. (2019). Factors affecting the internal auditors’ effectiveness in the Jordanian public sector: The moderating effect of task complexity. EuroMed Journal of Business, 14(3), 251-273.
  4. Antoniuk, O., Koval, N., Savitska, S., Mulyk, Y., Kuzyk, N., ve Koshchynets, M. (2021). Development of internal control and audit in Ukraine. Independent Journal of Management ve Production, 12(6), s376-s390.
  5. Arslan, M. (2025). Büyükşehir Belediyelerinin Mali Sorunlarının Sayıştay Denetim Raporları Üzerinden Analizi. Çağdaş Yerel Yönetimler, 34(4), 117-162.
  6. Asare, T. (2009). Internal auditing in the public sector: Promoting good governance and performance improvement. International Journal on Governmental Financial Management, 9(1), 15-28.
  7. Atasever, M. (Ed.). (2016). Döner Sermayeli Sağlık İşletmeleri: Tespitler ve Öneriler. Ankara: Sasam
  8. Atila, S. ve Kıymık, H. (2023). Sayıştay denetim raporları bağlamında yükseköğretim kurumlarında muhasebe uygulamalarının genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine uyum düzeyinin araştırılması. Sayıştay Dergisi, 34(131), 637-667.
  9. Aydınoğlu, N., & Vural, S. (2023). Sağlık sektörü yönetiminde kadın temsili. Erciyes Akademi, 37(1), 370-383.
  10. Broadbent, J., ve Guthrie, J. (1992). Changes in the public sector: A review of recent ''alternative'' accounting Research. Accounting, Auditing ve Accountability Journal, 5(2), 0-0.
  11. Chambers, A. D., ve Odar, M. (2015). A new vision for internal audit. Managerial Auditing Journal, 30(1), 34-55.
  12. Charmaz, K. (2012). The power and potential of grounded theory. Medical Sociology Online, 6(3), 2-15.
  13. Chien, W. W., Mayer, R. W., ve Sennetti, J. T. (2010). Audit committee effectiveness in the largest US public hospitals: An empirical study. Accounting and Taxation, 2(1), 107-127.
  14. Creswell, J. W. (2013). Nitel araştırma yöntemleri: beş yaklaşıma göre nitel araştırma ve araştırma deseni. Çevirenler: Mesut Bütün ve Selçuk Beşir Demir Ankara: Siyasal Yayıncılık.
  15. Cornelia, D. (2012). Great Britain and Germany supreme audit institutions. The Annals of the University of Oradea, Ser.: Economic Science, 21(1), 689-695.
  16. Drogalas, G., Karagiorgos, A., Mitskinis, D., ve Antonakis, N. (2019). Evaluation of external audit services: an empirical approach on health care organizations. Risk Governance ve Control: Financial Markets ve Institutions, 9(2).
  17. Dünya Bankası. (2021). Supreme Audit Institutions Independence Index 2021 Global Synthesis Report. https://documents1.worldbank.org/curated/en/885041626769025475/pdf/Supreme-Audit-Institutions-Independence-Index-2021-Global-Synthesis-Report.pdf, (Erişim Tarihi: 17.1.2025).
  18. Ede, K. (2019). Avrupa yüksek denetim kurumları teşkilatının diğer INTOSAI Bölge Teşkilatları ile İş Birliği Çabaları ve Birinci EUROSAI-AFROSAI ortak konferansı. Sayıştay Dergisi, 30(115), 137-146.
  19. Ellwood, S. (2008). Accounting for public hospitals: a case study of modified GAAP. Abacus, 44(4), 399-422.
  20. Engward, H. (2013). Understanding grounded theory. Nursing Standard (through 2013), 28(7), 37. Enofe, A. O., Mgbame, C. J., Osa-Erhabor, V. E., ve Ehiorobo, A. J. (2013). The role of internal audit in effective management in public sector. Management, 4(6).
  21. Güley, A. Ö., ve Bozdemir, E. (2024). Sağlık Bakanlığı döner sermaye işletmelerine ait Sayıştay denetim raporlarında yer alan muhasebe bulgularının incelenmesi. Denetişim (30), 172-187.
  22. Güvenç Yıldırım, Z. ve Kaya, H. P. (2023). Sağlık Bakanlığına bağlı döner sermaye işletmelerinde ortaya çıkan muhasebe hataları. Kırşehir Ahi Evran Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi, Cilt: 7, Sayı: 1, 72-88.
  23. Hazine ve Maliye Bakanlığı. (2024). Muhasebat Genel Müdürlüğü (Döner Sermaye İşletmeleri Hakkında Bilgi) https://muhasebat.hmb.gov.tr/doner-sermaye-hakkinda adresinden 19 Eylül 2024 tarihinde alınmıştır.
  24. Johnsen, Å. (2019). Public sector audit in contemporary society: A short review and introduction. Financial Accountability ve Management, 35(2), 121-127.
  25. Kablan A., ve Dursun D. (2023). “Düzenleyici ve denetleyici kurumlarının iç kontrol sistemleri: Sayıştay denetimlerinden çıkan sonuçlar ve gelecek iyileştirmeleri. İstanbul Nişantaşı Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi, 2(11), 674-685.
  26. Kaplan, B., ve Maxwell, J. A. (2005). Qualitative research methods for evaluating computer information systems. In evaluating the organizational impact of healthcare information systems (pp. 30-55). New York, NY: Springer New York.
  27. Karakaya, Ş., & Reyhanoglu, M. (2020). Erkek egemen dünyada kadın yönetici olmak: Kadın yönetici çevresi üzerine bir araştırma. Journal of Politics Economy and Management, 3(1), 47-74.
  28. Koku, S. (2022). Hastane döner sermaye işletmelerinde muhasebe ve vergi uygulamalarının incelenmesi: Düzce Üniversitesi Hastanesi örneği (Yüksek Lisans Tezi). Düzce Üniversitesi, Türkiye.
  29. Köroğlu, B. (2011). Döner sermaye işletmelerinde tek düzen muhasebe sisteminin uygulanması (Doktora Tezi). İstanbul Kültür Üniversitesi, Türkiye.
  30. Kuyumcu, O. (2024). Uluslararası ve ulusal muhasebe standartları açısından sayıştay denetim bulguları: yükseköğretim kurumları örneği. Sayıştay Dergisi, 35(135),, 601-633.
  31. Küçükaycan, D. (2020). Mali saydamlık ve hesap verebilirlik aracı olarak: Türk Sayıştayı’nın performans denetimi. Denetişim, (20), 35-54.
  32. Malmmose, M. (2019). Accounting research on health care–Trends and gaps. Financial Accountability ve Management, 35(1), 90-114.
  33. Miles, M. B., Huberman, A. M., Saldaña, J. (2014). Qualitative Data Analysis: A Methods Sourcebook, 3rd Edition, SAGE Publications.
  34. Oppong, C., Fofack, A.D. and Boakye-Yiadom, E. (2021). Efficacy of public sector audits in the provision of quality healthcare in Ghana. Journal of Economic and Administrative Sciences, Vol. 39 No. 4, pp. 1108-1121.
  35. Sağlık Bakanlığı. (2019). Strateji Geliştirme Başkanlığı, Muhasebe Birimleri Kurulması, Genel Yazı. (2019). https://sgb.saglik.gov.tr/TR,61037/doner-sermaye-muhasebe-birimleri-kurulmasina-iliskin-makam-onayi-yururluge-girmistir.html, (Erişim Tarihi: 28.4.2025)
  36. Sağlık Bakanlığı. (2022). Stratejik Plan (2019-2023), s.24. https://dosyamerkez.saglik.gov.tr/Eklenti/35748/0/tc-saglik-bakanligi-2019-2023-stratejik-plani-guncellenmis-versiyonupdf.pdf?_tag1=51DF1549087EE46B936F1419E77B92147160F491 adresinden 1 Eylül 2024 tarihinde alınmıştır.
  37. Sağlık Bakanlığı. (2025). Strateji Geliştirme Başkanlığı, Mali Uygulamalar Rehberi, https://sgb.saglik.gov.tr/TR-107468/saglik-bakanligi-mali-uygulamalar-rehberi-2025-yayinlanmistir.html, (Erişim Tarihi: 5.5.2025).
  38. Sağlık Bakanlığı, EKİP Portal. (2025). https://www.saglik.gov.tr/TR-102142/saglik-calisanlari-icin-ekip-sistemi-devrede.html#:~:text=Sa%C4%9Fl%C4%B1k%20Bakanl%C4%B1%C4%9F%C4%B1%2C%20sa%C4%9Fl%C4%B1k%20%C3%A7al%C4%B1%C5%9Fanlar%C4%B1%20ile,(EK%C4%B0P)%20sistemini%20hizmete%20sundu, (Erişim Tarihi: 9.5.2025).
  39. Sağlık Bakanlığı. (2025). Kamu Hastaneleri Genel Müdürlüğü, Ek Ödeme Daire Başkanlığı, EKOBS. https://khgmekodemedb.saglik.gov.tr/TR-43236/analiz-ve-raporlama-birimi---ek-odeme-bordro-sistemi-ekobs.html, (Erişim Tarihi: 9.5.2025)
  40. Sağlık Bakanlığı. (2025). Sağlık Bilgi Sistemleri Genel Müdürlüğü. ÇKYS Programı https://ckysportal.saglik.gov.tr/TR,4676/ckys.html, (Erişim Tarihi: 28.3.2025).
  41. Sağlık Bakanlığı. (2025). Sağlık Bilgi Sistemleri Genel Müdürlüğü. ÇKYS Programı SB, https://ckysportal.saglik.gov.tr/TR,4766/ikys.html, (Erişim tarihi: 28.03.2025)
  42. Sağlık Bakanlığı. (2025). Sağlık Bilgi Sistemleri Genel Müdürlüğü. MKYS Programı https://ckysportal.saglik.gov.tr/TR,4781/mkys.html, (Erişim Tarihi: 28.3.2025).
  43. Sayım, F. (2011). Sağlık Bakanlığı web tabanlı merkezi kayıt modüllerinin hastanelerde muhasebe düzeni ve sistemi açılarından değerlendirmesi. Sosyal Ekonomik Araştırmalar Dergisi, 11 (21), 263-284.
  44. Sayıştay Başkanlığı. (2025). Uluslararası Yüksek Denetim Kurumları Teşkilatı (INTOSAI). https://www.sayistay.gov.tr/pages/213-uluslararasi-yuksek-denetim-kurumlari-tes, (Erişim Tarihi: 17.1.2025).
  45. Serı̇n, S. & Tecı̇rlı̇, G. (2020). Türkiye'de kadınların sağlık yönetimindeki yeri. Eurasian Journal of Health Technology Assessment, 4 (1), 9-19.
  46. Smyth, S. (2007). Public accountability: A critical approach. Journal Of Finance And Management in Public Services, 6(2), 27-45.
  47. Wolfswinkel, J. F., Furtmueller, E., ve Wilderom, C. P. (2013). Using grounded theory as a method for rigorously reviewing literature. European Journal of Information Systems, 22(1), 45-55.
  48. Yalçınkaya, G. (2018). Kamu mali yönetimi çerçevesinde üniversite döner sermaye işletmelerinin sorunları ve çözüm önerileri (Yüksek Lisans Tezi). Pamukkale Üniversitesi, Türkiye.
  49. Yang, J., ve Zeng, X. (2023). Research on the economic responsibility audit of leading cadres in public hospitals: take y public hospital as an example. Frontiers in Business, Economics and Management, 11(2), 120-123.
  50. Yıldırım, M. (2020). Sağlık Bakanlığına bağlı döner sermaye işletmelerinde Sayıştay denetim bulgularının analizi ve çözüm önerileri (Yüksek Lisans Tezi). Uludağ Üniversitesi, Türkiye.
  51. Zeti, C. F., Luca, M., ve Pirvu, C. (2020). The impact of external public audit on public administration effıciency. Annals of'constantin brancusi'university of targu-jiu. Economy Series/Analele Universităţii'Constantin Brâncuşi'din Târgu-Jiu Seria Economie, (2).
  52. T.C. Resmî Gazete. (1961, 09 Ocak). 209 Sayılı Sağlık Bakanlığına Bağlı Sağlık Kurumları İle Esenlendirme (Rehabilitasyon) Tesislerine Verilecek Döner Sermaye Hakkında Kanun. Resmi Gazete.
  53. T.C. Resmî Gazete. (1982, 09 Kasım). 1982 Anayasası. Resmi Gazete.
  54. T.C. Resmî Gazete. (2010, 19 Aralık). 6085 Sayılı Sayıştay Kanunu. Resmi Gazete.
  55. T.C. Resmî Gazete. (2003, 24 Aralık). 5018 Sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrolü Kanunu. Resmi Gazete.
  56. Kuyumcu, O. (2024). Uluslararası ve ulusal muhasebe standartları açısından sayıştay denetim bulguları: yükseköğretim kurumları örneği. Sayıştay Dergisi, 35(135),, 601-633.